摘要：審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，以高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)根本要求。本文從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)順序?yàn)榫�索，圍繞影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，闡述審計(jì)質(zhì)量控制的要點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 五道關(guān)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的有效程度。它既是衡量審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)工作業(yè)績(jī)的關(guān)鍵指標(biāo)，也是審計(jì)客觀性和權(quán)威性的決定性因素，是審計(jì)工作的總抓手。如何提高審計(jì)工作質(zhì)量，保證審計(jì)的客觀性、權(quán)威性？這是廣大審計(jì)工作者歷久彌新的課題。本人結(jié)合多年實(shí)際審計(jì)工作體會(huì)，認(rèn)為提高審計(jì)工作質(zhì)量必須把好“五道關(guān)”。

一、前期調(diào)研關(guān)

“磨刀不誤砍柴功”“兵馬未動(dòng)，糧草先行”“不打無(wú)準(zhǔn)備之戰(zhàn)”這些話都說明了準(zhǔn)備工作的重要性。事前準(zhǔn)備對(duì)審計(jì)工作也一樣重要，對(duì)被審單位開展審前調(diào)研工作不但重要，同時(shí)也是法規(guī)的要求。《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃》第五條規(guī)定：“審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制項(xiàng)目審計(jì)方案”，第十四條規(guī)定：“審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況編制項(xiàng)目審計(jì)方案”，而要清楚被審計(jì)單位的“具體情況”就必須對(duì)被審單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，這些規(guī)定明確了前期調(diào)研的法規(guī)依據(jù)。前期調(diào)研要圍繞以下內(nèi)容來(lái)開展：一是被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍、營(yíng)業(yè)規(guī)模、機(jī)構(gòu)人員等基本情況；二是制度建設(shè)等內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)、設(shè)備物資、工資薪酬等業(yè)務(wù)資料；四是重要的合同協(xié)議、預(yù)算策劃方案、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、年度工作報(bào)告及“三重一大”等會(huì)議記錄；五是上次審計(jì)結(jié)論意見和建議、外部中介審計(jì)、檢查報(bào)告及問題整改情況；六是涉訴糾紛、業(yè)主單位表彰、投訴及管理層、各部門對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)與反饋等。以上內(nèi)容的獲取渠道包括財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)、公文信息系統(tǒng)、合同信息系統(tǒng)、內(nèi)部網(wǎng)站、被審單位和業(yè)務(wù)部門提供等。通過調(diào)研應(yīng)當(dāng)確定審查的目標(biāo)和范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、程序和方法、審計(jì)組成員及分工等，基本完成符合性測(cè)試工作的主要內(nèi)容，鎖定被審單位經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試重要性水平。在此基礎(chǔ)上，編制切實(shí)可行的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案。總之，前期調(diào)研是項(xiàng)目審計(jì)方案的關(guān)鍵工作，調(diào)研的充分與否，直接決定項(xiàng)目審計(jì)方案的可行性，而項(xiàng)目審計(jì)方案是項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，是審計(jì)工作質(zhì)量效率的決定性因素。

二、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施關(guān)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的任務(wù)主要包括兩個(gè)方面：一方面要進(jìn)行程序性審計(jì)文件的現(xiàn)場(chǎng)交接和溝通，比如：審計(jì)承諾書的簽署、審計(jì)公告張貼、意見箱設(shè)置、現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、撤點(diǎn)溝通會(huì)議等；另一方面要完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。如何高質(zhì)量完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，做好以下幾項(xiàng)工作很關(guān)鍵。

（一）充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)（或主審）的作用。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一項(xiàng)多人多專業(yè)合作的系統(tǒng)工作，需要許多審計(jì)人員聯(lián)合作業(yè)、分工合作、協(xié)同完成，而審計(jì)組長(zhǎng)則是這個(gè)系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)人，它的作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和指導(dǎo)監(jiān)督兩方面。一方面要做到與總部、被審單位之間建立多種溝通渠道，保持上情下達(dá)、溝通順暢，保證現(xiàn)場(chǎng)工作環(huán)境滿足審計(jì)工作需要，同時(shí)對(duì)組員能力水平、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等影響審計(jì)質(zhì)量和效率的因素胸有成竹，充分掌握，確保審計(jì)工作進(jìn)度質(zhì)量要求；另一方面還必須指導(dǎo)和監(jiān)督其他審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序、提出階段目標(biāo)要求，并對(duì)形成的業(yè)務(wù)工作成果進(jìn)行復(fù)核評(píng)價(jià)。

（二）嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施。按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試是高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)的保證，這就要求現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作必須圍繞實(shí)施方案制定的重點(diǎn)內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行。一要全流程審查重要內(nèi)容。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，對(duì)于實(shí)施方案中明確的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容要按業(yè)務(wù)流程順序全流程詳細(xì)審查，做到全面梳理不留死角。比如對(duì)材料管理的審計(jì)，要涉及計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用及處置各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；對(duì)分包管理的審計(jì)，要涉及立項(xiàng)、招標(biāo)、合同、結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。只有通過全流程、全環(huán)節(jié)審計(jì)，才能確保查清重要審計(jì)內(nèi)容，真實(shí)完整展現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌，有助于得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。二要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以綜合風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)分析檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)實(shí)踐中要嚴(yán)格按照實(shí)施方案明確的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，一般從“紅旗標(biāo)志”著手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)人員進(jìn)行問詢，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行核查，從中獲得一些有價(jià)值的信息，并進(jìn)一步查詢、核實(shí)，做到“深究細(xì)查”，查“總賬”與“細(xì)賬”、“明賬”與“暗賬”相結(jié)合，得出風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)結(jié)論，進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)形成原因，并提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。

（三）要保證審計(jì)證據(jù)可用。所謂審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議的各種事實(shí)依據(jù)，它是編制審計(jì)底稿的基礎(chǔ)資料，而審計(jì)工作底稿則是撰寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等完整、清晰地進(jìn)行記錄并形成審計(jì)工作底稿，并依據(jù)審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。可用的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量工作底稿的關(guān)鍵，必須具備相關(guān)性、可靠性和充分性，這就要求審計(jì)人員取證過程要嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮以下因素：一是具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩方面判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性，對(duì)重要性程度較高的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)獲取更加充分的證據(jù)數(shù)量，形成相互印證的證據(jù)鏈，取證過程中必須要求被審計(jì)單位簽字蓋章，防止被審計(jì)單位隨意推翻。二是可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積，證據(jù)的充分性及所采取的審計(jì)測(cè)試程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比關(guān)系，可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量越多，就越要開展多種審計(jì)程序測(cè)試。比如，對(duì)某單位一項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為誤差不超過100元，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，那就要求對(duì)所有審計(jì)期間發(fā)生的100元以上費(fèi)用真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,這樣才能合理保證誤差不超過100元。三是符合成本與效益原則。除重要審計(jì)事項(xiàng)外，獲取審計(jì)證據(jù)要考慮成本與效益的對(duì)比，不能因?yàn)檫^度取證而浪費(fèi)寶貴的審計(jì)資源。四是適當(dāng)?shù)某闃臃椒āＨ∽C過程中要正確選擇抽樣方法，總的原則是要做到樣本具有代表性，樣本屬性符合總體特征，這樣才能達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。

（四）要多樣化審計(jì)方法。解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新運(yùn)用多種審計(jì)方法完成審計(jì)工作任務(wù)，是審計(jì)工作提質(zhì)增效的基本要求。具體審計(jì)實(shí)踐中使用的方法有許多，比如，資料審核、業(yè)務(wù)觀察、實(shí)物監(jiān)盤、談話問詢、往來(lái)函證、事項(xiàng)調(diào)查等，各種方法的使用組合要做到相互補(bǔ)充、互為印證，有利于形成高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，促進(jìn)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)方法的多樣化也體現(xiàn)在審計(jì)新方法的創(chuàng)新和使用上，比如，采用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、內(nèi)部控制測(cè)試、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)、分析性復(fù)合和計(jì)算機(jī)信息化等審計(jì)方法。

三、分級(jí)復(fù)核關(guān)

實(shí)行分級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行層層把關(guān)，是確保高質(zhì)量審計(jì)的客觀要求。一是嚴(yán)格實(shí)行分級(jí)復(fù)核制度。要按照審計(jì)質(zhì)量規(guī)范要求層層落實(shí)主審人員、審計(jì)組長(zhǎng)和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核責(zé)任。主審人員把好第一道關(guān)口，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)目標(biāo)偏差及審計(jì)事實(shí)不清、證據(jù)不足等問題責(zé)成補(bǔ)充完整；機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)總責(zé)，要確保復(fù)核意見的及時(shí)性和有效性，發(fā)現(xiàn)主要材料不完整、基本格式錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)通知審計(jì)組限期修正，發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足、定性定量不準(zhǔn)等問題的要退回審計(jì)組限期整改。二是提高復(fù)核意見質(zhì)量。要求復(fù)核人員堅(jiān)持實(shí)事求是，嚴(yán)格把關(guān)的工作態(tài)度，提出事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、措施可行的復(fù)核意見，確保審計(jì)質(zhì)量。要通過對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)方案、審計(jì)程序、日記底稿、定性處理、法規(guī)應(yīng)用等審計(jì)報(bào)告相互間的一致性的分析評(píng)價(jià)，修正審計(jì)過程中出現(xiàn)的目標(biāo)偏差，減少審計(jì)質(zhì)量缺陷；審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立動(dòng)態(tài)審計(jì)復(fù)核管理平臺(tái)，及時(shí)記錄復(fù)核意見及采納情況，并將復(fù)核意見作為年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)未經(jīng)分級(jí)復(fù)核的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等，一律不予核稿，不予簽發(fā)，審計(jì)項(xiàng)目不得進(jìn)行完結(jié)歸檔處理。

四、結(jié)果溝通關(guān)

審計(jì)結(jié)果溝通是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織管理層就審計(jì)過程中形成的各種信息進(jìn)行的討論和交流活動(dòng)，有效的溝通是審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施的重要保證。審計(jì)結(jié)果溝通貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程，溝通的目的是取得被審計(jì)單位和管理層的理解和認(rèn)同，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，并進(jìn)一步彰顯審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。有效的溝通不但需要制度保障，同時(shí)也要求審計(jì)人員掌握必要的溝通技巧。一是要建立審計(jì)溝通制度，明確各級(jí)人員的責(zé)任，確保進(jìn)行充分有效的溝通；二是溝通結(jié)果要形成詳細(xì)的文字記錄材料，并作為審計(jì)工作底稿附件歸檔保存；三是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大問題、重大風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為時(shí)要及時(shí)與適當(dāng)?shù)墓芾韺訁R報(bào)，請(qǐng)示對(duì)下一步工作的指導(dǎo)意見；四是被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果溝通有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)結(jié)論再核實(shí)，并按規(guī)定進(jìn)行答復(fù)；五是審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)果溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意溝通時(shí)限和溝通技巧。

五、整改問責(zé)關(guān)

審計(jì)整改與問責(zé)屬于審計(jì)成果運(yùn)用范疇，是審計(jì)工作的最后一公里，整改問責(zé)工作好壞不但直接反映審計(jì)工作質(zhì)量，也是審計(jì)權(quán)威性的重要體現(xiàn)。通過整改問責(zé)逐步形成敬畏法規(guī)、崇尚法治的合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)治理水平不斷提升，實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做優(yōu)戰(zhàn)略目標(biāo)。一是要落實(shí)好整改責(zé)任。堅(jiān)持以“單位負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，總部業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)整改指導(dǎo)，審計(jì)負(fù)責(zé)整改監(jiān)督評(píng)價(jià)，部門聯(lián)動(dòng)、上下協(xié)同”為原則的問題整改機(jī)制。實(shí)行對(duì)賬銷號(hào)、考核評(píng)價(jià)，建立審計(jì)整改跟蹤、通報(bào)工作平臺(tái)，做到整改信息共享，確保各部門分工協(xié)作、齊抓共管、多維度驗(yàn)證整改效果。二是要堅(jiān)持依法依規(guī)問責(zé)。以國(guó)家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定等，對(duì)違反規(guī)定、未履行或未正確履行職責(zé)造成國(guó)有資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)人員，嚴(yán)肅追究責(zé)任，建立重大決策終身問責(zé)制度；按照干部管理權(quán)限來(lái)界定責(zé)任追究工作職責(zé)，分級(jí)組織開展違規(guī)責(zé)任追究工作，分別對(duì)企業(yè)不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行問責(zé)處理，形成分級(jí)分層、有效銜接、上下貫通的責(zé)任追究工作體系。

參考文獻(xiàn)：[1].審計(jì)署《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》

[2].內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》

【責(zé)任編輯：韓佳福】